รู้เรื่องภาษีต่างชาติก่อนใคร หากไปเป็น Secondee ในจีน
28 Aug 2013(State Administration of Taxation: SAT) ได้ประกาศแนวทางการจัดเก็บภาษีสำหรับลูกจ้าง/ผู้ทำการแทน หรือผู้ทำการติดต่อในการประกอบกิจการ (Secondee) ในประเทศจีนที่มาจากต่างประเทศ (Secondment) เมื่อวันที่ 19 เม.ย. 56 (Announcement 19) ซึ่งระบุหลักเกณฑ์พื้นฐานและปัจจัยในการพิจารณาสถานประกอบการถาวร (Permanent Establishment: PE) ไว้อย่างชัดเจน เป็นประโยชน์ต่อบริษัทในการเตรียมเอกสารสำหรับผู้เสียภาษีและการติดต่อหน่วยงานจัดเก็บภาษีในพื้นที่
“SECONDMENT” คืออะไร
“SECONDMENT” คือ การให้บุคลากรของหน่วยงานได้มีโอกาสเปลี่ยนจากการปฏิบัติงานที่ทำอยู่ประจำไปปฏิบัติงานที่หน่วยงานอื่นเป็นการชั่วคราว ซึ่งรวมถึงการปฏิบัติงานภายในหน่วยงานและภายนอกหน่วยงาน โดยทั่วไป Secondment ในจีนสามารถแบ่งได้ 2 ประเภทคือ การมอบหมายให้ลูกจ้าง/ผู้ทำการแทน หรือผู้ทำการติดต่อในการประกอบกิจการ (Secondee) มาทำงานในจีนโดยมีการจ้างงานจากบริษัทในจีน (Employment) ซึ่งผู้รับจ้างจะจ่ายเฉพาะภาษีเงินได้ และการจัดจ้างแบบ Service Provision/Permanent Establishment (PE) ซึ่งการจัดจ้างแบบ PE หมายถึงการส่ง Secondee จากบริษัทต่างประเทศ (Home Entity) มาประจำที่บริษัทในจีน (Host Entity) โดยบริษัทต่างประเทศเป็นผู้รับผิดชอบค่าใช้จ่าย รับผิดชอบต่อความเสี่ยงที่จะเกิดขึ้นจากการทำงานของพนักงาน และเป็นผู้กำหนดงานหรือประเมินผลการปฏิบัติงานของ Secondee การจัดจ้างแบบ PE ที่มากกว่า 183 วัน ไม่ได้รับการยกเว้นภาษีตามอนุสัญญาภาษีซ้อน (Double Tax Agreement: DTA) หากสำนักงานกิจการภาษีแห่งชาติจีน (SAT) มีดุลยพินิจว่า Secondee ที่ทำงานในจีนเข้าข่ายการจัดจ้างแบบ PE บุคคลดังกล่าวจะต้องจ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคล (Corporate Income Tax) ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ภาษีท้องถิ่น (Local Surcharges) นอกเหนือไปจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (Individual Income Tax) ด้วย
PE พิจารณาอย่างไร!!!
ข้อสำคัญ 5 ประการที่สำนักงานกิจการภาษีแห่งชาติจีน (SAT) ใช้เป็นปัจจัยพิจารณาเอกสารที่เกี่ยวข้องว่าเข้าข่ายการจัดจ้างแบบ PE หรือไม่ คือ
(1) บริษัทในจีนได้จ่ายค่าธรรมเนียมการจัดการหรือค่าธรรมเนียมการบริการให้แก่บริษัทต่างประเทศ
(3) บริษัทต่างประเทศไม่ได้ส่งต่อค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการทำงานของ Secondee ที่จีนให้กับบริษัทในจีน
(4) Secondee ไม่ได้ชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเต็มจำนวนของเงินได้ที่เกิดจากบริษัทต่างประเทศ (Individual Income Tax not paid on full amount)
(5) บริษัทต่างประเทศเป็นผู้กำหนดจำนวน Secondee คุณสมบัติ ค่าตอบแทน และสถานที่ทำงานของ Secondee ในจีน
เอกสารต่าง ๆ ที่ควรเตรียมจัดเตรียมให้กับหน่วยงานภาษีของจีนในการประเมิน PE
เอกสารที่หน่วยงานภาษีของจีนจะใช้ในการพิจารณาเพื่อประเมิน PE ของพนักงานตัวแทน มีดังนี้
- หนังสือสัญญาระหว่างบริษัทต่างประเทศ บริษัทในจีน และพนักงานตัวแทน
- แนวทางการจัดการที่บริษัทต่างประเทศหรือบริษัทในจีนมอบหมายให้กับพนักงานตัวแทน อาทิ หน้าที่ความรับผิดชอบ เนื้อหาของงาน การประเมินผลการปฏิบัติงาน และความเสี่ยงของการดำเนินงาน
- ข้อมูลการชำระเงินของบริษัทในจีนให้กับบริษัทต่างประเทศ
- ข้อมูลการชำระเงินซ่อน (hidden payment) ที่บริษัทในจีนดำเนินการกับบริษัทต่างประเทศซึ่ง เกี่ยวข้องกับพนักงานตัวแทน เช่น การยกเลิกหนี้ การทำธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง
โดยสรุปจะพบว่า Announcement 19 ที่สำนักงานกิจการภาษีแห่งชาติจีนได้ประกาศออกมานั้น ค่อนข้างจะเป็นผลในเชิงบวกกับบริษัทข้ามชาติที่จะจัดพนักงานตัวแทนมาประจำหรือทำงานในประเทศจีน เนื่องจาก มีการระบุหลักเกณฑ์พื้นฐานและปัจจัยในการพิจารณา PE ไว้อย่างชัดเจน และยังให้ข้อมูลสำหรับการเตรียมเอกสารกับผู้เสียภาษีในการติดต่อหน่วยงานภาษีในพื้นที่อีกด้วย
จัดทำโดย: นายเจตนา เหล่ารักวงศ์ และ น.ส. จุฑามาศ สิงห์บำรุง ศูนย์ข้อมูลเพื่อธุรกิจไทยในจีน ณ นครกว่างโจว
แหล่งข้อมูล:จากการบรรยายโดย บ.KPMG China ในงานสัมมนานักธุรกิจไทยในมณฑลกวางตุ้ง ครั้งที่ 1/2556 วันที่ 26 กรกฎาคม 2556